Ответ: С 1 января 2020 г. будут действовать изменения, внесенные в ПБУ 18/02 Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. Начать применять изменения можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке.

Приобретенный земельный участок принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение, при условии, что этот земельный участок не предназначен для перепродажи. Такими затратами являются сумма, уплачиваемая продавцу земельного участка, государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности и др. (п. п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость земельного участка формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков» (Инструкция по применению Плана счетов). Сформированная первоначальная стоимость земельного участка списывается со счета 08, субсчет 08-1, в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция по применению Плана счетов).

Земельные участки не подлежат амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

В случае если государственная пошлина за регистрацию права собственности на земельный участок в налоговом учете признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а в бухгалтерском учете формирует первоначальную стоимость земельного участка, которая не погашается путем амортизации, то на дату документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию перехода права собственности в бухгалтерском учете возникают постоянная разница (ПР) в сумме государственной пошлины и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

ПНА отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»).

Заметим, что отражение государственной пошлины в качестве фактических затрат, формирующих первоначальную стоимость земельного участка согласно абз. 8 п. 8 ПБУ 6/01, имеет место в ситуации, когда организация рассматривает государственную регистрацию перехода права собственности на земельный участок в качестве необходимого условия для его эксплуатации.

В ином случае, а именно когда организация не рассматривает государственную регистрацию перехода права собственности на земельный участок в качестве необходимого условия для его эксплуатации, сумма государственной пошлины может на основании п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности организации (если приобретенный земельный участок используется в деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров).

Если земельный участок приобретается для перепродажи, то он учитывается в составе товаров по фактической себестоимости. Соответственно, вместо счета 08, субсчет 08-1, используется счет 41 «Товары» (пп. «в» п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 ПБУ 5/01).

Когда организация приобретает земельный участок с целью сдачи в аренду, земельный участок принимается на учет на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В случае возникновения сложностей в ведении бухгалтерского учета обращайтесь к специалистам ЗАО «Консалтинговое агентство».

Наше Консалтинговое Агентство оказывает соответствующие услуги, с их стоимостью можно ознакомиться здесь:

Бухгалтерские услуги Юридические услуги Налоговая помощь